Scrisoarea de garanție bancară, sau SGB, cum este denumită în mediul bancar și de afaceri, este reglementată în noul Cod civil, Cartea a V-a – Despre obligații, Titlul X – Garanții personale, Capitolul III – Garanții autonome – art. 2321.

O Scrisoare de garanție este angajamentul irevocabil și necondiționat prin care o persoană, denumită emitent, se obligă, la solicitarea unei persoane denumită ordonator, în considerarea unui raport obligațional preexistent, dar independent de acesta, să plătească o sumă de bani unei terțe persoane, denumită beneficiar în conformitate cu termenii angajamentului asumat.

Dar cum se înregistrează contabil SGB?

Îți vom spune asta, arătând tot către un text de lege. Potrivit pct. 354 alin. 1-2 din Reglementarile contabile aprobate prin OMFP 1802/2014, drepturile și obligațiile, între care și angajamentele (cum ar fi giruri, garanții, cauțiuni) acordate sau primite în relațiile cu terții, care nu pot fi integrate în activele și datoriile entității, se înregistrează în conturi din afara bilanțului contabil.

„Cu ajutorul contului 801 – angajamente acordate – se ține o evidență a angajamentelor pe care entitățile le acordă (giruri, garanții…), reflectând astfel eventualele datorii față de terți. Cu ajutorul contului 802 – angajamente primite – se ține o evidență a angajamentelor pe care entitatea le-a primit, contul reflectând eventualele creanțe față de terți, prin aceste angajamente”, explică colegii noștri din departamentul financiar.

De ce se procedează astfel?

Înregistrarea contabilă SGB se face în conturi din afara bilanțului contabil, întrucât asumarea sau primirea unei garanții nu implică o intrare sau o ieșire de numerar, sau nașterea unei creanțe care să schimbe patrimoniul unei Societăți Comerciale.

Scrisoare de garanție cu cash colateral. Cum se înregistrează contabil aceasta?

Situația stă însă altfel dacă discutăm despre scrisori de garanție cu cash colateral. Astfel, la momentul prestării serviciilor / executării lucrărilor, trebuie înscrisă pe factură întreaga valoare și să colecteze TVA-ul aferent. Indiferent de înțelegerea dintre părți, scrisoarea de bună execuție nu influențează sumele, și nici modalitatea de decontare a garanției (neîncasare, încasare într-un cont blocat, încasare cu emitere SGB).

„La momentul expirării perioadei de garanție sau încasării efective a acesteia, nu se pune problema refacturării în plus a garanției”, mai spun consultanții financiari de la infotva.manager.ro/articole/legislatie/scrisoare-de-garantie-cu-cash-colateral-care-sunt-inregistrarile-contabile-corecte-13757.html, care ne oferă un exemplu concret pentru înregistrare contabilă scrisoare de garanție cu cash colateral:

– facturare lucrari executate
4111 „Clienti” = %
704 „Venituri din servicii prestate”
4427 „TVA colectata”
– inregistrarea garantiei constituite prin neincasare
2678 „Alte creante imobilizate” = 4111 „Clienti”
– constituire provizion pentru cheltuielile legate de garantia acordata clientilor
6812 „Cheltuieli de exploatare privind provizioanele” = 1512 „Provizioane pentru garantii acordate clientilor”
– constituirea depozitului cash colateral din contul curent
581 „Viramente interne” = 5121 „Conturi la banci in lei”/anal. A
5121 „Conturi la banci in lei”/anal. C = 581 „Viramente interne”
– incasarea garantiei de la client in contul curent
5121 „Conturi la banci in lei”/anal. A = 2678 „Alte creante imobilizate”
– inregistrarea scrisorii de garantie bancara cu cash colateral
Debit cont 8011 „Giruri si garantii acordate”
Inregistrarea contabila 8011 = 2678 nu este posibila deoarece pentru conturile din grupa 80 „Conturi in afara bilantului” se foloseste metoda de inregistrare in partida simpla, conform careia inregistrarile se fac in debitul si creditul unui singur cont, fara folosirea de conturi corespondente.
– stingerea provizionului la sfârsitul perioadei de garantie
1512 „Provizioane pentru garantii acordate clientilor” = 7812 „Venituri din provizioane”
– incetarea valabilitatii scrisorii de garantie

Credit cont 8011 „Giruri si garantii acordate”.

Sperăm că toate aceste informații cu privire la înregistrarea contabilă a scrisorilor de garanție te-au ajutat să înțelegi ce ai de făcut, în cazul în care vei alege acest instrument financiar pentru afacerea ta.

Și nu uita: îți stăm oricând la dispoziție cu informații și servicii potrivite nevoilor tale. Trebuie doar să ne contactezi!

Operațiunea de Sale & Lease Back se remarcă prin vânzarea unui activ pe termen lung și de închiriere a aceluiași activ în regim de leasing contabilizată în funcție de clauzele contractului de leasing.

Leaseback-ul presupune efectuarea concomitentă a două operațiuni:

• prima – este cea de vânzare a bunurilor deținute de un proprietar vânzător către o firmă de leasing, în schimbul obținerii unei sume de bani (a unui împrumut);
• a doua – este cea de obținere înapoi a imobilizărilor de către proprietarul inițial, însă printr-un contract de leasing (financiar sau operațional) – printr-o finanțare -, plătind finanțatorului / locatorului ratele aferente (de fapt, ce-a de-a două operațiune reprezintă modalitatea de rambursare a ratelor aferente împrumutului, sub formă unui contract de leasing financiar sau sub formă unui contract de leasing operațional)

Înregistrarea în contabilitate a operațiunilor de leaseback se face în funcție de tipul contractului de leasing, astfel:

• în cazul leasingului financiar, tranzacția de leaseback este considerată un mijloc prin care locatorul acordă o finanțare locatarului, activul având rol de garanție. În această situație, entitatea beneficiara a finanțării nu va recunoaște în contabilitate operațiunea de vânzare a activului, întrucât nu sunt îndeplinite condițiile de recunoaștere a veniturilor. Activul rămâne în continuare înregistrat în contabilitate la valoarea existentă anterior operațiunii de leasing financiar, cu regimul de amortizare aferent.
• în cazul leasingului operațional, tranzacția de leaseback presupune în prima etapă o tranzacție de vânzare-cumpărare și apoi una de închiriere a aceluiași activ. În această situație, entitatea vânzătoare înregistrează o tranzacție de vânzare cu reflectarea în contabilitate a sumelor încasate sau de încasat și apoi preluarea în regim de leasing operațional a activului vândut. În ambele situații, entitățile contractante vor prezenta în notele explicative la situațiile financiare anuale, informații referitoare la operațiunile derulate.

Din punctul de vedere al Standardelor Internaționale de Raportare Financiară, operațiunile de leaseback sunt reglementate de IAS 17 ,,Contracte de leasing”. Astfel, conform acestor reglementări internaționale, o tranzacție de vânzare și de leaseback implică vânzarea unui bun de către vânzător și închirierea aceluiași bun în regim de leasing. Plățile de leasing și prețul de vânzare sunt, de obicei, interdependente, întrucât sunt negociate împreună.

În România din punctul de vedere al reglementărilor contabile naționale (Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 1.752/2005, cu modificările și completările ulterioare) pentru astfel de operațiuni de leaseback derulate prin contracte de leasing financiar nu se recunoaște niciun fel de venit din vânzarea activului, singurele operațiuni contabile înregistrate fiind cele legate de finanțare și de derulare a contractului de leasing financiar.